Qu’est-ce que la marge de con­tri­bu­tion et comment la calculer ?

La marge de con­tri­bu­tion est définie comme la dif­fé­rence entre le chiffre d’affaires et les coûts variables d’une en­tre­prise. Ce ratio aide à dé­ter­mi­ner quels produits sont rentables.

Qu’est-ce que la marge de con­tri­bu­tion ? Dé­fi­ni­tion

Cet in­di­ca­teur est un montant défini dans la comp­ta­bi­lité ana­ly­tique, dont une en­tre­prise dispose pour couvrir ses charges fixes à partir d’un certain chiffre d’affaires. En fonction des besoins, la marge de con­tri­bu­tion peut se référer à un seul produit, à un groupe de produits ou au volume des ventes global. Elle fournit des in­di­ca­tions sur la part du chiffre d’affaires né­ces­saire à la cou­ver­ture des charges fixes. On entend ici par « charges fixes » les coûts ap­pli­cables in­dé­pen­dam­ment du chiffre d’affaires de l’en­tre­prise (par exemple les loyers, les intérêts, les amor­tis­se­ments et, pour partie, également les coûts salariaux). En revanche, les « coûts variables » re­grou­pent tous les coûts aug­men­tant ou diminuant avec les quantités produites (par exemple les matières premières, les coûts liés au transport). Pour qu’une en­tre­prise réalise un bénéfice dans le cadre de son activité normale, la marge de con­tri­bu­tion doit être glo­ba­le­ment su­pé­rieure aux coûts fixes.

À quoi sert la marge de con­tri­bu­tion ?

Utilisée en as­so­cia­tion avec d’autres in­di­ca­teurs de per­for­mance, la marge de con­tri­bu­tion nous fournit des résultats utiles. En opposant la marge de con­tri­bu­tion aux charges fixes, il est possible de savoir si l’en­tre­prise en­re­gistre un bénéfice ou un déficit. De plus, établir un lien entre cette marge et la base de données client d’une en­tre­prise peut s’avérer in­té­res­sant pour dé­ter­mi­ner les clients qui sont par­ti­cu­liè­re­ment précieux.

• La marge de con­tri­bu­tion est plus im­por­tante que les charges fixes : l’en­tre­prise réalise des bénéfices dans le cours normal de son activité, car les recettes sont su­pé­rieures aux dépenses.
• La marge de con­tri­bu­tion cor­res­pond aux charges fixes : le résultat dans le cours normal de l’activité est équilibré (break-even point).
• La marge de con­tri­bu­tion est in­fé­rieure aux charges fixes : l’en­tre­prise en­re­gistre un déficit dans le cours normal de son activité, car les recettes sont in­fé­rieures aux dépenses.

Vous pouvez améliorer le résultat en réduisant les coûts variables dans l’uti­li­sa­tion des matières premières ou dans le processus de pro­duc­tion, en aug­men­tant le chiffre d’affaires par des efforts de dis­tri­bu­tion ou en diminuant les charges fixes.

Comment calculer la marge de con­tri­bu­tion ?

On opère une dis­tinc­tion entre la marge de con­tri­bu­tion unitaire et la marge de con­tri­bu­tion totale. Chacune d’entre elles peut être dé­ter­mi­née à l’aide de la formule cor­res­pon­dante.

Marge de con­tri­bu­tion unitaire : la marge de con­tri­bu­tion unitaire (MCU) est obtenue en re­tran­chant les coûts variables par unité du prix unitaire. Cet in­di­ca­teur de ren­ta­bi­lité indique dans quelle mesure un produit ou une pres­ta­tion unitaire contribue à la cou­ver­ture des charges fixes.

Marge de con­tri­bu­tion totale : la marge de con­tri­bu­tion totale (MCT) est obtenue en mul­ti­pliant la marge de con­tri­bu­tion unitaire par la quantité vendue. Cette marge permet de dé­ter­mi­ner combien un produit ou des pres­ta­tions ont rapporté au total (au cours d’une période dé­ter­mi­née).

Comment est effectué le calcul de la marge de con­tri­bu­tion ?

Pour dé­ter­mi­ner la marge de con­tri­bu­tion unitaire et la marge de con­tri­bu­tion totale, vous pouvez utiliser un calcul de marge de con­tri­bu­tion à une étape ou à plusieurs niveaux. Celui-ci vous permet de dé­ter­mi­ner une marge de con­tri­bu­tion relative pour un programme de pro­duc­tion optimisé.

Le calcul de la marge de con­tri­bu­tion à une étape apporte des résultats sur la ren­ta­bi­lité globale de l’en­tre­prise et s’avère donc par­ti­cu­liè­re­ment in­té­res­sant pour les décisions d’en­tre­prise d’ordre général. Le calcul de la marge de con­tri­bu­tion à plusieurs niveaux vous permet en revanche d’analyser la ren­ta­bi­lité de produits in­di­vi­duels, de groupes de produits ou de secteurs com­mer­ciaux et ainsi d’exprimer des avis plus in­di­vi­dua­li­sés.

Calcul de la marge de con­tri­bu­tion à une étape

Dans le cas du calcul de la marge de con­tri­bu­tion à une étape, vous obtenez le résultat d’ex­ploi­ta­tion en re­tran­chant les charges fixes globales de la marge de con­tri­bu­tion totale. Aucune dis­tinc­tion n’est opérée entre les charges fixes car, dans le cas de ce calcul, il est considéré qu’aucune influence ne peut être exercée sur ces charges fixes au cours de la période sous revue. Le résultat d’ex­ploi­ta­tion re­pré­sente la réussite éco­no­mique de l’unité d’en­tre­prise sous revue, c’est-à-dire son bénéfice ou son déficit.

Exemple 1, calcul de la marge de con­tri­bu­tion à une étape :

1. Calculez la marge de con­tri­bu­tion pour chaque produit in­di­vi­duel (dans le cas présent : un modèle de vélo) en re­tran­chant les coûts variables du chiffre d’affaires cor­res­pon­dant. Le modèle de vélo A a atteint un chiffre d’affaires de 20 000 €, et entraîné des coûts variables de 5 000 €. La marge de con­tri­bu­tion s’élève donc à 15 000 €.
2. Ad­di­tion­nez les dif­fé­rentes marges de con­tri­bu­tion afin d’obtenir la marge de con­tri­bu­tion totale.
3. Re­tran­chez ensuite la totalité des charges fixes de la marge de con­tri­bu­tion totale afin de dé­ter­mi­ner le résultat d’ex­ploi­ta­tion. Dans notre exemple, la marge de con­tri­bu­tion totale s’élève à 23 000 €. En prenant en compte les charges fixes d’une valeur de 5 000 €, vous obtenez un résultat d’ex­ploi­ta­tion de 18 000 €.

Calcul de la marge de con­tri­bu­tion à plusieurs niveaux

Con­trai­re­ment au calcul de la marge de con­tri­bu­tion à une étape, le calcul de la marge de con­tri­bu­tion à plusieurs niveaux considère les charges fixes sé­pa­ré­ment. Une telle dis­tinc­tion peut prendre des formes dif­fé­rentes. Dans l’exemple 2, on opère une dis­tinc­tion entre les charges fixes pouvant être imputées au produit in­di­vi­duel, au dé­par­te­ment de l’en­tre­prise cor­res­pon­dant et à l’ensemble de l’en­tre­prise. L’objectif du calcul de la marge de con­tri­bu­tion à plusieurs niveaux est d’attribuer une ren­ta­bi­lité aux dif­fé­rents objets de référence de manière aussi trans­pa­rente et fidèle que possible.

• Charges fixes spé­ci­fiques au produit : les charges peuvent être imputées pré­ci­sé­ment à un produit ou une pres­ta­tion (par exemple des amor­tis­se­ments pour une machine per­met­tant de fabriquer le modèle de vélo A).
• Charges fixes spé­ci­fiques au dé­par­te­ment : les charges peuvent être imputées à un dé­par­te­ment de l’en­tre­prise (par exemple à l’atelier de pro­duc­tion de vélos).
• Charges fixes spé­ci­fiques à l’en­tre­prise : on entend ici par « charges fixes » les charges générales qui ne peuvent être imputées ni à un produit ni à un dé­par­te­ment (par exemple les salaires de l’ad­mi­nis­tra­tion).

Exemple 2, calcul de la marge de con­tri­bu­tion à plusieurs niveaux :

1. Vous dé­ter­mi­nez tout d’abord la marge de con­tri­bu­tion pour chaque produit, puis vous ad­di­tion­nez les montants in­di­vi­duels (dans notre exemple, il s’agit des quatre montants) pour obtenir la marge de con­tri­bu­tion I.
2. Lorsque vous avez calculé la marge de con­tri­bu­tion spé­ci­fique au produit, vous déduisez ensuite pour chaque produit les charges fixes cor­res­pon­dantes et vous obtenez à chaque fois la marge de con­tri­bu­tion II pour le produit. La somme des marges de con­tri­bu­tion II de chaque produit d’un dé­par­te­ment vous donne la marge de con­tri­bu­tion de celui-ci et la somme de ces montants vous donne à son tour la marge de con­tri­bu­tion II pour l’en­tre­prise dans son in­té­gra­lité.
3. Pour chaque ex­ploi­ta­tion, re­tran­chez les charges fixes d’ex­ploi­ta­tion de la marge de con­tri­bu­tion II. Vous obtenez alors la marge de con­tri­bu­tion III pour chaque ex­ploi­ta­tion.
4. Réalisez main­te­nant la somme des dif­fé­rentes marges de con­tri­bu­tion III pour obtenir la marge de con­tri­bu­tion III de l’en­tre­prise dans son in­té­gra­lité. Pour obtenir le résultat d’ex­ploi­ta­tion, re­tran­chez fi­na­le­ment les charges fixes de l’en­tre­prise de la marge de con­tri­bu­tion III.

Qu’est-ce que la marge de con­tri­bu­tion relative ?

La marge de con­tri­bu­tion relative établit la relation entre la marge de con­tri­bu­tion unitaire et un facteur con­traig­nant. Un tel facteur con­traig­nant peut par exemple être la capacité d’une machine de pro­duc­tion ou un employé. En tant qu’outil comptable, la marge de con­tri­bu­tion relative a pour but d’optimiser le programme de pro­duc­tion en cas de capacités limitées. L’objectif est ici de maximiser la marge de con­tri­bu­tion des unités de pro­duc­tion con­cer­nées. La pratique veut que les produits ou pres­ta­tions pro­met­tant une marge de con­tri­bu­tion plus im­por­tante soient produits en priorité. La marge de con­tri­bu­tion relative est calculée d’après la formule suivante :

Exemple : la marge de con­tri­bu­tion unitaire pour le modèle de vélo A est de 100 €. Pour produire ce modèle, la machine cor­res­pon­dante doit fonc­tion­ner pendant une heure. Pour le modèle de vélo B en revanche, le temps de pro­duc­tion est de 30 minutes uni­que­ment, avec la même machine, ce qui nous donne une marge de con­tri­bu­tion unitaire de 60 €.

Toutefois, si la machine est ef­fec­ti­ve­ment le facteur con­traig­nant dans le cadre de la pro­duc­tion et de la vente des vélos, c’est-à-dire si toutes les autres étapes de pro­duc­tion et de dis­tri­bu­tion ont une capacité plus im­por­tante, dans ce cas, le vélo B a une marge de con­tri­bu­tion plus im­por­tante que le vélo A et doit être produit en priorité.

Il va de soi que les rapports ne sont pas aussi simples en pratique. Selon notre exemple, il faut produire deux fois plus de vélos de type B que ce que permet de produire le type A pour que le calcul soit correct. Cependant, la demande de modèles B peut ne pas être suf­fi­sante pour exploiter plei­ne­ment la machine. Dans ce cas, le facteur ne serait plus la machine, mais la dis­tri­bu­tion du vélo de type B. Il ne serait alors plus possible d’atteindre cette marge de con­tri­bu­tion théo­ri­que­ment plus im­por­tante.

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